3,02 Mb.НазваниеЛекциистраница13/23Дата конвертации04.09.2012Размер3,02 Mb.Тип 13 Тема 13. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА 13.1. Сущность, виды, источники, процедуры получения аудиторских доказательств В соответствии с ФПСАД 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские организации (индивидуальный аудитор) должны получить надлежащие доказательства для обоснованного выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.[8] Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. В частности, к аудиторским доказательствам относятся: первичные документы и бухгалтерские записи, являющие основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого субъекта, и информация, полученная из различных источников (третьих лиц). Источниками сбора аудиторских доказательств являются: 1) первичные документы аудируемого лица; 2) регистры бухгалтерского учета аудируемого лица; 3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента; 4) устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц; 5) сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц; 6) результаты инвентаризации имущества аудируемого лица; 7) финансовая (бухгалтерская) отчетность. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых случаях, аудиторские доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Схема аудиторских процедур по получению аудиторских доказательств представлена на рис. 9. Рис. 9. Аудиторские процедуры Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (правильность отражения на операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета), проводятся в следующих формах: 1) детальные тесты, с помощью которых оценивается правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры. Аудиторские доказательства получают путем выполнения следующих процедур: Инспектирование проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Наблюдение отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудитора). Запрос поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Подтверждение ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Виды и порядок выполнения аналитических процедур определены ФПСАД 20 «Аналитические процедуры». Основными видами аналитических процедур являются: 1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом; 2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с показателями предшествующих периодов (например, сравнение показателей выручки от продаж по месяцам может повысить возможность выявления того, что выручка неверно включена в отчетность за отдельный месяц из-за ошибок или манипуляций со значениями выручки); 3) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, рассматривая соотношение показателей по труду аудитор может рассчитать среднюю зарплату на одного работающего и ознакомившись со штатным расписанием сформировать свое мнение о полноте отражения в учете и отчетности затрат на оплату труда в составе расходов организации); 4) сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми данными; 5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленными законодательством либо самим аудируемым лицом (например, аудитор может сравнивать изменения во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений); 6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними. Порядок выполнения аналитических процедур включает в себя основные этапы: определение цели процедуры; выбор вида процедуры; выполнение процедуры; анализ результатов выполнения процедуры. В случае если результаты аналитических процедур не согласуются с ожиданиями аудитора, необходимо выяснить причины расхождения у руководства аудируемого лица, и, если получен удовлетворительный ответ, аудитор должен попытаться получить независимые доказательства в отношении этих объяснений. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько аудиторских процедур. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных операций. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: 1) аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций; 2) характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля; 3) существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4) опыт, приобретенный при проведении предыдующих аудиторских проверок; 5) результаты аудиторских пр
Тема 13. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА - Лекции
Комментариев нет:
Отправить комментарий